在構成營商環(huán)境的諸多要素中，稅收營商環(huán)境由于其特殊的重要性，成為各界最為關注的焦點。各國稅收營商環(huán)境建設的趨勢有：加快稅收信息化建設，提高納稅人辦稅便捷度;優(yōu)化稅制設計，增加納稅人更多獲得感;簡化辦稅流程，為納稅人節(jié)省稅收遵從成本。

營商環(huán)境指伴隨企業(yè)活動整個過程(包括從開辦、營運到結束的各環(huán)節(jié))的各種周圍境況和條件的總和。具體而言，營商環(huán)境包括影響企業(yè)活動的社會要素、經濟要素、政治要素和法律要素等方面，是一項涉及經濟社會改革和對外開放眾多領域的系統(tǒng)工程。

對于一個國家或地區(qū)來說，營商環(huán)境的優(yōu)劣直接影響著招商引資的多寡，同時也直接影響著區(qū)域內的經營企業(yè)，最終對經濟發(fā)展狀況、財稅收入和社會就業(yè)情況等產生重要影響。正因為此，世界銀行每年發(fā)布的《世界營商環(huán)境年度報告》，都吸引著世界各國政界、商界、媒體人士的目光。

在構成營商環(huán)境的諸多要素中，稅收營商環(huán)境由于其特殊的重要性，更是成為各界最為關注的焦點。每年，在《世界營商環(huán)境年度報告》發(fā)布之后，普華永道和世界銀行隨即推出的營商環(huán)境指標中稅收指標的細化版本《世界納稅指數年度報告》——即坊間所稱的“世界稅收營商環(huán)境報告”，都會引發(fā)各國納稅人、稅務部門、稅務中介的熱議。

2017年11月，普華永道與世界銀行共同發(fā)布了《世界納稅指數報告(2018年版)》。從該報告，可以看到各國紛紛在優(yōu)化稅收營商環(huán)境。

《世界納稅指數年度報告》指標已被廣為接受

稅收營商環(huán)境指企業(yè)在遵循稅法規(guī)定、繳納稅收方面的條件與狀況。在經濟全球化背景下，稅收營商環(huán)境越來越成為引導資本投資、產業(yè)轉移的重要因素。

世界銀行營商環(huán)境小組和普華永道在編制《世界納稅指數年度報告》時，通過4項關鍵指標評估全球190個經濟體的中型私營企業(yè)的納稅環(huán)境。4項指標分別為“納稅次數”“納稅時間”“總稅率和社會繳納費率”“稅后流程指標”。其主要目的是在統(tǒng)一假設的基礎上，從一個虛擬企業(yè)“樣本公司”的視角橫向比較世界各國的稅率和稅收遵從成本。該虛擬企業(yè)為中等規(guī)模的傳統(tǒng)制造業(yè)。為了簡化研究，全部經濟體使用同一樣本公司，不考慮各經濟體在歷史背景、社會體制、經濟發(fā)展階段和稅費制度設計等方面的差異。近年來，《世界納稅指數年度報告》指標已成為衡量區(qū)域稅收營商環(huán)境的權威標準。

具體來說，4項關鍵指標衡量的內容如下：

第1項指標“納稅次數”反映樣本公司支付所有稅費(包括增值稅、個人所得稅等企業(yè)扣繳的稅費)的次數。若某一經濟體提供全面的電子申報和稅款繳納便利，并且被大部分中等規(guī)模公司采用，即使全年的納稅申報和稅款繳納非常頻繁，也將該稅種的全年繳稅次數合并視為一次統(tǒng)計。

第2項指標“納稅時間”衡量樣本公司準備、申報和繳納三種主要類型稅費所需的時間，即：企業(yè)所得稅、增值稅，以及勞動力稅費(包括個人所得稅和社保、公積金)。

第3項指標“總稅率和社會繳納費率”衡量樣本公司經營第二年負擔的全部稅費占其商業(yè)利潤的份額。作為分子的樣本公司負擔的稅費總額包括企業(yè)所得稅、由雇主承擔的社會保險及住房公積金部分、土地增值稅、房產稅等，但不包括由公司扣繳但不負擔的稅費(例如個人所得稅、由個人承擔的社會保險及公積金部分、可轉嫁的增值稅)。作為分母的商業(yè)利潤是稅前凈利，即企業(yè)負擔所有稅費前的利潤。

第4項指標“稅后流程指標”衡量企業(yè)在納稅申報之后發(fā)生以下兩種事項所需要花費的時間：(1)由于樣本公司采購大型設備的進項稅超過了企業(yè)的銷項稅，各經濟體是否允許納稅人申請增值稅退稅以及所需要的時間。(2)樣本公司在企業(yè)所得稅申報截止日后發(fā)現申報錯誤導致少繳稅款，主動糾錯補稅所需的時間。

《世界納稅指數報告(2018年版)》是該系列的第12本報告，展現的是各國2016年度的納稅環(huán)境。根據該報告，2016年度，世界各國納稅環(huán)境評估的中型私營企業(yè)的平均納稅時間為240小時，平均納稅次數為24次，平均總稅率和社會繳納費率為40.5%。

加快稅收信息化建設，提高納稅人辦稅便捷度

《世界納稅指數報告(2018年版)》指出，信息技術的發(fā)展帶來了稅收征管方式的巨大變革，網絡平臺的有效利用極大地滿足了新興經濟形式對稅收征管工作的要求，移動辦稅方式正在成為各國稅收征管和納稅服務的新特色。

印度、博茨瓦納、文萊、薩爾瓦多和印度尼西亞等國在加強稅收信息化建設方面取得了長足進步。例如，印度政府為及時向納稅人反饋相關信息，創(chuàng)新互動形式，對于納稅人的問題利用“推特”即時回復，同時在網絡平臺及時發(fā)布;薩爾瓦多將在線稅收處理模式和稅款支付系統(tǒng)建設列入了國家戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)全面實現通過電子系統(tǒng)(DET軟件或在線處理模式)申報年度稅款。

2016年底，非洲的納米比亞稅務局的綜合稅務管理系統(tǒng)上線，企業(yè)可以進行電子申報。這是該國稅收征管過程中具有里程碑意義的事件，大大改善了納稅人的辦稅體驗。

近年來，歐洲東南部的塞爾維亞以納稅人需求為導向，進行了一系列旨在優(yōu)化稅收營商環(huán)境的改革，包括簡化地方稅費繳納次數以及推廣電子申報。目前，該國的企業(yè)可以電子申報工資稅、社保費、增值稅和企業(yè)所得稅。2016年度，企業(yè)的平均納稅時間從279小時降至226小時。經過上述變化之后，與中歐和東歐的同類國家相比，塞爾維亞在納稅指數方面表現較好。

各國優(yōu)化稅收營商環(huán)境的一個新趨勢是使用電子發(fā)票，這有利于對間接稅(如增值稅)實施更有效的管理。例如，從2016年開始，俄羅斯推出了網上收款，以電子方式記錄納稅人每項交易的信息，該信息實時傳輸到稅務部門可以訪問的服務器。韓國已經對所有納稅人強制使用電子增值稅發(fā)票，包括個人業(yè)務。

優(yōu)化稅制設計，增加納稅人更多獲得感

高效、透明、可預期的稅收營商環(huán)境在引導世界資源流動，促進經濟轉型升級方面的作用越來越大?！妒澜缂{稅指數報告(2018年版)》分析發(fā)現，部分國家在優(yōu)化稅制設計方面頗有成效。

例如，日本、挪威、比利時、法國、意大利、烏克蘭、巴哈馬、印度尼西亞、泰國和贊比亞等國通過降低稅率來優(yōu)化稅務營商環(huán)境。2016年2月，日本《稅改法案2016》實施。該法案規(guī)定，從2015年4月1日及以后的納稅年度開始，國家統(tǒng)一規(guī)定的企業(yè)所得稅稅率由25.5%降低到23.9%。2016年，烏克蘭將社會繳納費率統(tǒng)一為22%，此前該國實施的是36.76%~49.7%的浮動費率。2016年，印度尼西亞將資本利得稅的法定稅率從5%降至2.5%。

在金磚國家中，中國和印度的稅制改革對營商環(huán)境的改善最為亮眼。2016年5月1日，中國全面推行營改增，將建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產業(yè)和生活服務業(yè)納入增值稅征稅范圍。此項舉措使購貨方取得的可抵扣進項稅額增多，完善增值稅抵扣鏈條，使得總稅率和社會繳納費率下降0.3個百分點。2017年7月1日，印度實施貨物和勞務稅(GST)改革。這對印度的稅收營商環(huán)境改造具有里程碑式的意義。GST在印度的中央和邦層面取代了多個間接稅稅種，形成了一個統(tǒng)一的全國市場，實現了貨物和勞務在全國范圍內的自由流通。

在海灣國家中，沙特阿拉伯和阿拉伯聯合酋長國率先引進增值稅制度，表明了向各國主流稅制接軌的積極姿態(tài)。

簡化辦稅流程，為納稅人節(jié)省稅收遵從成本

《世界納稅指數報告(2018年版)》指出，精簡報稅資料，優(yōu)化辦稅流程，已成為各國優(yōu)化稅收營商環(huán)境的共同選擇。其中效果較為卓著的國家有：印度、意大利、尼日利亞、毛里塔尼亞、帕勞共和國、烏克蘭、薩爾瓦多和泰國。

印度為規(guī)范企業(yè)應納稅所得額計算和其他稅收計算標準，引進了收入計算和披露標準系統(tǒng)(ICDS)，并在企業(yè)中大力推行現代企業(yè)資源計劃軟件(ERP)，提高和規(guī)范了印度數據收集的自動化程度。泰國稅務部門實施新式稅收風險自動管控系統(tǒng)來幫助企業(yè)進行相應的稅收風險自查，在稅收自查中出現錯誤或稅款支付不足時會對相關企業(yè)進行提示。從2016年3月起，中國對納稅信用級別較高的納稅人選擇數字技術校驗發(fā)票，替代傳統(tǒng)的手動掃描、校驗發(fā)票方式，此項舉措大大節(jié)省了納稅人處理增值稅發(fā)票的時間。

塞內加爾則以法律形式規(guī)定，增值稅退稅款必須在稅務當局收到納稅人相關文書之日起90日內支付，增值稅退稅申請必須在申請?zhí)峤恢掌?0日內納入管理部門的審核過程。

納米比亞稅務局的稅收獎勵計劃深受納稅人歡迎，該計劃賦予納稅人機會“清理并糾正”過去的稅收違規(guī)行為。根據該計劃，當納稅人將過去的所有未繳稅款通過自查繳納時，70%的滯納金和100%的罰款將被豁免。

許多稅務部門已通過利用在線備案收集的大量納稅人歷史數據開展電子稅務審計。數據比對技術和數據分析技術的發(fā)展正在迅速提高電子稅務審計的效率。近年來，墨西哥稅務局嘗到了電子審計的甜頭，該局2012年向電子審計每投資0.50美元查補50美元的稅收;2016年，每投資0.27美元就查補了50美元的稅收。

巴西政府于2007年頒布了公共電子記賬系統(tǒng)(SPED)，包括電子發(fā)票、稅務電子記賬、社會貢獻費電子申報、企業(yè)會計信息電子申報、會計稅務電子申報和企業(yè)員工社保信息申報等模塊。該系統(tǒng)從2014年起在大多數公司強制執(zhí)行。2016年，隨著SPED的效率和使用率的不斷提高，納稅人的稅收遵從時間又下降了80小時至1958小時。

中國的“納稅時間”指標表現亮眼

2017年10月31日，世界銀行發(fā)布了《2018年營商環(huán)境報告：改革以創(chuàng)造就業(yè)》。在營商便利度排名中，中國營商環(huán)境前沿距離分數為65.29分，較上年提高0.4分，穩(wěn)住了在全球營商環(huán)境評價中第78位的排名。2013年~2016年，世界銀行的營商環(huán)境報告對中國的評價排名累計提高了18名。

《世界納稅指數報告(2018年版)》報告研究發(fā)現，2016年度，中國的“納稅時間”指標表現亮眼，相較于前一年大幅縮短了52小時,即20%，反映了近年來中國稅務部門在不斷推進、落實納稅便利化改革方面的成效。例如，中國國家稅務總局重點打造的“互聯網+稅務”“便民辦稅春風行動”等，引入一系列便利納稅人的措施，取消大部分納稅人的增值稅發(fā)票掃描認證，減少辦稅環(huán)節(jié)，降低增值稅納稅人準備、申報和繳稅的時間。

報告表示，為了讓精簡報表更有“底氣”，中國國家稅務總局還致力于健全數據共享共用機制，加快金稅三期系統(tǒng)與增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)、網上辦稅系統(tǒng)的集成步伐，實現三大系統(tǒng)功能整合、數據自動傳遞，一處錄入多處使用，進一步便利納稅人辦稅。

報告稱贊了中國的“互聯網+稅務”行動，指出中國的一系列措施充分釋放了大數據的潛力，促進了政府各部門的信息共享、發(fā)票管理、納稅人在線學習，以及其他納稅服務。