國(guó)家發(fā)改委此前發(fā)布的《可再生能源中長(zhǎng)期發(fā)展規(guī)劃》提出，到2020年可再生能源在能源結(jié)構(gòu)中的比例要達(dá)到16%，目前這一比例尚不足1%.規(guī)劃把“加大財(cái)政投入，實(shí)施稅收優(yōu)惠政策”作為可再生能源開發(fā)利用的一項(xiàng)原則確定下來。 有稅收專家表示，稅收在我國(guó)今后加強(qiáng)對(duì)能源資源節(jié)約和生態(tài)環(huán)境保護(hù)方面，將扮演十分重要的角色。我國(guó)目前在這方面的稅收政策和完善措施概括起來有以下幾個(gè)方面： 一、有減有免 支持可再生能源的開發(fā)利用，對(duì)于改善我國(guó)的能源消費(fèi)結(jié)構(gòu)意義重大，隨著經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和能源消耗的加快，我國(guó)對(duì)可再生能源開發(fā)利用的稅收扶持政策逐年增多。 增值稅主要有5項(xiàng)：自2001年1月1日起，對(duì)屬于生物質(zhì)能源的垃圾發(fā)電實(shí)行增值稅即征即退政策；自2001年1月1日起，對(duì)風(fēng)力發(fā)電實(shí)行增值稅減半征收政策；自2005年起，對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行增值稅先征后退；對(duì)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力，可按簡(jiǎn)易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅；對(duì)部分大型水電企業(yè)實(shí)行增值稅退稅政策。 消費(fèi)稅方面，自2005年起，對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的定點(diǎn)企業(yè)生產(chǎn)銷售的變性燃料乙醇實(shí)行免征消費(fèi)稅政策。部分稅收優(yōu)惠政策雖然僅適用于個(gè)別企業(yè)，但起到了很好的示范作用。 二、有獎(jiǎng)有罰 稅收促進(jìn)能源節(jié)約經(jīng)濟(jì)發(fā)展離不開能源的支撐，能源的承載能力制約著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而能源并不是取之不盡、用之不竭的。因此，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)已成當(dāng)務(wù)之急，更是一場(chǎng)關(guān)系到人與自然和諧相處的“社會(huì)革命”。 相關(guān)專家表示，我國(guó)能源利用效率目前仍然很低，比以發(fā)達(dá)國(guó)家為主要成員國(guó)的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)國(guó)家落后20年，相差10個(gè)百分點(diǎn)。但近年來，我國(guó)高度重視能源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)，在稅收方面制定并實(shí)施了一系列政策措施，動(dòng)員全社會(huì)力量開展節(jié)能減排行動(dòng)。 在企業(yè)所得稅方面，對(duì)外商投資企業(yè)在節(jié)約能源和防治環(huán)境污染方面提供的專有技術(shù)所收取的使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或條件優(yōu)惠的，可以免征企業(yè)所得稅；對(duì)獨(dú)立核算的煤層氣抽采企業(yè)購(gòu)進(jìn)的煤層氣抽采泵、鉆機(jī)、煤層氣監(jiān)測(cè)裝置、煤層氣發(fā)電機(jī)組、鉆井、錄井、測(cè)井等專用設(shè)備，統(tǒng)一采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法實(shí)行加速折舊，符合條件的技術(shù)改造項(xiàng)目購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%可抵免新增所得稅，技術(shù)開發(fā)費(fèi)可在企業(yè)所得稅稅前加計(jì)扣除。 在增值稅方面，自2001年1月1日起，對(duì)作為節(jié)能建筑原材料的部分新型墻體材料產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收政策；對(duì)煤層氣抽采企業(yè)的增值稅一般納稅人抽采銷售煤層氣實(shí)行增值稅先征后退。 在消費(fèi)稅上，《消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定對(duì)汽油、柴油分別按0.2元/升、0.1元/升征收消費(fèi)稅，對(duì)小汽車按排氣量大小實(shí)行差別稅率。2006年4月1日開始實(shí)施的新調(diào)整的消費(fèi)稅政策規(guī)定，將石腦油、潤(rùn)滑油、溶劑油、航空煤油、燃料油等成品油納入消費(fèi)稅征收范圍。同時(shí)，調(diào)整小汽車消費(fèi)稅稅目稅率。按照新的國(guó)家汽車分類標(biāo)準(zhǔn)，將小汽車稅目分為乘用車和中輕型商用客車兩個(gè)子目；對(duì)乘用車按排氣量大小分別適用3%、5%、9%、12%、15%和20%六檔稅率，對(duì)中輕型商用客車統(tǒng)一適用5%稅率，進(jìn)一步體現(xiàn)“大排氣量多負(fù)稅、小排氣量少負(fù)稅”的征稅原則，促進(jìn)節(jié)能汽車的生產(chǎn)和消費(fèi)。 在資源稅方面，現(xiàn)行《資源稅暫行條例》規(guī)定對(duì)原油、天然氣、煤炭等礦產(chǎn)征收資源稅，實(shí)行從量定額的計(jì)征方式。自2004年以來，陸續(xù)提高了23個(gè)省(區(qū)、市)煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)，在全國(guó)范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，部分油田的原油、天然氣資源稅稅額已達(dá)到條例規(guī)定的最高標(biāo)準(zhǔn)，即30元/噸和15元/千立方米；東北老工業(yè)基地的地方政府可根據(jù)有關(guān)油田、礦山的實(shí)際情況和財(cái)政承受能力，對(duì)低豐度油田和衰竭期礦山在不超過30%的幅度內(nèi)降低資源稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)。該政策有利于鼓勵(lì)對(duì)低油田和衰竭期礦山資源的開采和利用，體現(xiàn)了節(jié)約能源的方針。 在出口退稅方面，自2004年出口退稅機(jī)制改革以來，為限制高污染、高能耗、資源性產(chǎn)品的出口，陸續(xù)出臺(tái)了一系列政策。取消部分資源性產(chǎn)品的出口退稅政策，主要包括各種礦產(chǎn)品的精礦、原油等。對(duì)上述產(chǎn)品中應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，相應(yīng)取消出口退(免)消費(fèi)稅。對(duì)部分資源性產(chǎn)品的出口退稅率降為5%，主要包括銅、鎳、鐵合金、煉焦煤、焦炭等。 三、優(yōu)惠多多 稅收鼓勵(lì)資源綜合利用資源綜合利用是我國(guó)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展中一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)的戰(zhàn)略方針，也是一項(xiàng)重大的技術(shù)經(jīng)濟(jì)政策，對(duì)提高資源利用效率，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，建設(shè)節(jié)約型社會(huì)具有十分重要的意義。我國(guó)的稅收政策從增值稅、企業(yè)所得稅等方面鼓勵(lì)、支持企業(yè)積極進(jìn)行資源的綜合利用。 其中，增值稅就包含了四個(gè)方面內(nèi)容。一是對(duì)企業(yè)生產(chǎn)的原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣(不包括高爐水渣)的建材產(chǎn)品，包括以其他廢渣為原料生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，2001年將其中的綜合利用水泥產(chǎn)品改為增值稅即征即退；二是對(duì)企業(yè)以林區(qū)三剩物和次小薪材為原料生產(chǎn)加工的綜合利用產(chǎn)品，在2008年12月31日以前實(shí)行增值稅即征即退政策；三是自2001年1月1日起，對(duì)油母頁(yè)巖煉油、廢舊瀝青混凝土回收利用實(shí)行增值稅即征即退政策，對(duì)煤矸石、煤泥、煤系伴生油母頁(yè)巖等綜合利用發(fā)電實(shí)行增值稅減半征收政策；四是自2001年5月1日起，對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅，生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷售的廢舊物資，可按10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；五是逐步取消對(duì)資源性產(chǎn)品的出口退稅。 企業(yè)所得稅方面，對(duì)企業(yè)在原設(shè)計(jì)規(guī)定的產(chǎn)品以外，綜合利用本企業(yè)生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的，在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源為主要原料生產(chǎn)的產(chǎn)品所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征企業(yè)所得稅5年；對(duì)企業(yè)利用本企業(yè)外的大宗煤矸石、爐渣、粉煤灰為主要原料，生產(chǎn)建材產(chǎn)品的所得，自生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，免征企業(yè)所得稅5年；為處理利用其他企業(yè)廢棄的、在《資源綜合利用目錄》內(nèi)的資源而新辦的企業(yè)，可減征或免征企業(yè)所得稅1年。 四、可抵可免 保護(hù)環(huán)境有“綠色稅收”支持當(dāng)前我國(guó)資源破壞和環(huán)境污染形勢(shì)十分嚴(yán)峻，污染總體水平相當(dāng)于發(fā)達(dá)國(guó)家上世紀(jì)60年代水平，環(huán)境污染與生態(tài)破壞所造成的經(jīng)濟(jì)損失，每年約為4000億元。因此，保護(hù)環(huán)境，促進(jìn)環(huán)境友好型、資源節(jié)約型社會(huì)的建設(shè)已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)中必須要面對(duì)的問題。 從2001年起，我國(guó)開始陸續(xù)出臺(tái)了一些環(huán)境保護(hù)方面的稅收優(yōu)惠政策，有稅收專家因此將這些環(huán)保性的稅收定義為“綠色稅收”。從已經(jīng)出臺(tái)的稅收政策看，目前的“綠色稅收”主要集中在增值稅和所得稅上。 增值稅方面，自2001年7月1日起，對(duì)各級(jí)政府及主管部門委托自來水廠(公司)隨水費(fèi)收取的污水處理費(fèi)，免征增值稅；對(duì)燃煤電廠煙氣脫硫生產(chǎn)的二水硫酸鈣等副產(chǎn)品實(shí)行增值稅減半征收。 企業(yè)所得稅方面，在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的內(nèi)資企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。目前企業(yè)環(huán)保設(shè)備投資符合規(guī)定條件的，可按上述政策執(zhí)行。 調(diào)整與完善：節(jié)能減排稅收政策將更加系統(tǒng)全面我國(guó)已出臺(tái)的4大類30余項(xiàng)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策，對(duì)促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)起到了積極的推動(dòng)作用。但是，從這些年的執(zhí)行情況看，現(xiàn)行稅收政策還存在一些不足。這些不足主要包括：一是在支持的范圍和力度上與《可再生能源法》、《節(jié)約能源法》和《清潔生產(chǎn)法》等相關(guān)法律法規(guī)的要求有一定差距，對(duì)國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展的太陽能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉春凸?jié)能、環(huán)保技術(shù)設(shè)備的開發(fā)推廣缺乏必要的稅收支持政策；二是雖然出臺(tái)了一些支持能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠政策，但因?yàn)槿狈?duì)這項(xiàng)工作發(fā)展的整體把握，一些政策沒有及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，一些新的政策尚未實(shí)施，稅收支持節(jié)約能源資源和環(huán)境保護(hù)的作用還有待加強(qiáng)。 與國(guó)外相對(duì)完善的生態(tài)稅收和循環(huán)經(jīng)濟(jì)稅收制度相比，我國(guó)缺少針對(duì)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)的專門稅種。同時(shí)，現(xiàn)行稅制中為貫徹循環(huán)經(jīng)濟(jì)思想而采取的稅收優(yōu)惠措施比較單一，主要是減稅和免稅，缺乏針對(duì)性和靈活性。加速折舊、再投資退稅、稅收抵免、延期納稅等國(guó)際上通用的方式在我國(guó)基本沒有。 據(jù)了解，有關(guān)部門正針對(duì)現(xiàn)行能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)稅收政策存在的問題，結(jié)合稅制改革和稅種特點(diǎn)，按照國(guó)務(wù)院節(jié)能減排綜合性工作方案的要求，研究完善能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)工作中可再生能源開發(fā)利用、能源節(jié)約、資源節(jié)約和綜合利用產(chǎn)品、環(huán)境保護(hù)等重點(diǎn)領(lǐng)域的稅收政策，爭(zhēng)取盡快建立健全促進(jìn)能源資源節(jié)約和環(huán)境保護(hù)的稅收政策體系。 有關(guān)專家認(rèn)為，企業(yè)在進(jìn)行節(jié)能、環(huán)保等項(xiàng)目的立項(xiàng)、建設(shè)時(shí)，眼光不能僅盯著現(xiàn)有節(jié)能減排方面的稅收政策，而是要綜合考慮，用好國(guó)家對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠、技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除、固定資產(chǎn)投資加速折舊等一切可以利用優(yōu)惠政策，并兼顧國(guó)家將要出臺(tái)的優(yōu)惠政策，統(tǒng)籌進(jìn)行籌劃，才能使投資收益實(shí)現(xiàn)最大化。